必要性
在会计账户的资产、负债和所有者权益中,有时会出现账户的总账或明细账的余额为负数的情况。比如在利润表(亦即损益表)的税前利润,或者资产负债表中的未分配利润项目。这些项目的余额为负数时,作为会计师,可以以红字记账,即"财政赤字";也可以颠倒借贷记录。但是,有些账户的余额不能为负数,这样这些账户的余额(无论是总账还是明细账)出现负数,就应当作相应的调整。
例子
我们举一个例子说明所有问题。
【例】某公司年度资产负债表中部分账户总账和明细账余额如下:(单位:百万元)
应收款项--应收账款 (甲公司) 500 ;(乙公司) (50) ; (丙公司) 250;(丁公司) 10
--其它应收款 (甲公司) 52;(乙公司) 20 ;(丙公司) (2)
--预付账款 (甲公司) 75;(乙公司) (5)
合计850
应付款项--应付账款(甲公司) 200;(乙公司) (70)
--其他应付款(甲公司) 50;(乙公司) (5) ; (丙公司) 25;(丁公司) 10
--预收账款(甲公司) 100; (乙公司) 86; (丙公司) (16)
合计 380
"应收账款"和"其它应收款"
在新修订的《会计准则》中,"应收账款"和"其它应收款"都成为二级账户,其所属的一级账户为"应收款项"。本例题中"应收账款"的乙公司余额、"其它应收款"的丙公司余额为负数,不符合相关准则规定。
"应付账款"和"其它应付款"
在新《会计准则》中,"应付账款"和"其它应付款"也降为二级账户,属于"应付款项"这一一级账户。本例题中"应付账款"的乙公司余额、"其它应付款"的"乙公司"余额为负数,不符合相关准则规定。
"预收账款"和"预付账款"
在新《会计准则》中,"预收账款"为一级科目"应付款项"的二级科目;"预付账款"为一级科目"应收款项"的二级科目。本例题中"预付账款"的乙公司余额、"预收账款"的丙公司余额为负数,不符合相关准则规定。
分录
对此,我们必须做重分类调整分录如下:
调整分录:
1)借:应收款项------应收账款(乙公司)50
---其他应收款(丙公司)2
---预付账款(乙公司)5
贷:应付款项---预收账款(乙公司)50
---其他应付款(丙公司)2
---应付账款(乙公司)5
2)借:应收款项---应收账款(丙公司)16
---其他应收款(乙公司)5
---预付账款(乙公司)70
贷:应付款项--应付账款(乙公司)70
--其他应付款(乙公司)5
--预收账款(丙公司)16
由此,我们可以得到正确的资产负债表数据如下:
调整后:
应收款项--应收账款(甲公司) 500 ;(丙公司) 266 ; (丁公司) 10
--其它应收款(甲公司)52;(乙公司)25
--预付账款(甲公司) 75 ;(乙公司) 70
合计 998
应付款项--应付账款(甲公司) 200;(乙公司) 5
--其他应付款(甲公司)50;(丙公司)27; (丁公司)10
--预收账款(甲公司) 100; (乙公司) 136
合计528
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